Товар вернули, НДС пересчитали

Совсем недавно Минфин выпустил несколько новых писем, посвященных этому вопросу. В них специалисты финансового ведомства подробно рассмотрели особенности расчета НДС при проведении таких операций.

На практике покупателю частенько приходится возвращать поставщику закупленные товары. Причины могут быть различными. Например, несоответствие ассортимента (ст. 468 ГК) или качества (ст. 475 ГК), недопоставка (ст. 466 ГК), нарушение условий о комплектности (ст. 480 ГК). Возможен возврат по гарантии, когда брак выявляется в процессе эксплуатации. Бывает и так, что поставщик соглашается забрать товар, если фирма-покупатель не может его перепродать из-за снижения спроса или по каким-либо другим причинам. И в каждом из этих случаев будут свои особенности. Для правильного расчета налогов важно понять переходило или нет право собственности на товар от продавца к покупателю. Ведь от этого зависит, будет ли возврат считаться «обратной» реализацией.

Еще один момент, который влияет на порядок расчета НДС, — статус покупателя. Это может быть и фирма, работающая на общем режиме налогообложения, и «упрощенец», и просто физическое лицо. Как известно, спецрежимники налог на добавленную стоимость не платят. Соответственно и счета-фактуры выписывать не могут. Не говоря уже о розничных покупателях.

Так что, прежде чем решать, какие документы оформлять для возврата и как рассчитать НДС, надо внимательно проанализировать ситуацию. В статье мы рассмотрим основные случаи, с которыми бухгалтер может столкнуться на практике.

Реализация наоборот

Предположим, право собственности на товары к покупателю перешло. Он их оприходовал. Но в дальнейшем, по сложившимся обстоятельствам, решил вернуть поставщику. Такую операцию рассматривают как «обратную» реализацию. То есть покупатель и продавец меняются местами. Оформление подобной сделки ведется по правилам, аналогичным обычной реализации. Бывший покупатель должен выписать в двух экземплярах товарную накладную по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132). Один экземпляр нужен для того, чтобы списать возвращаемый товар. Второй передают бывшему продавцу. Так как возврат признан реализацией, то в пакет документов входит счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК). Бывший покупатель регистрирует ее в книге продаж, а поставщик соответственно в книге покупок (п. 16 правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

А как быть с расчетом НДС? Ведь поставщик скорее всего уже перечислил в бюджет этот налог по проведенной продажи. Специалисты Минфина уверены, что «суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них» (п. 1 письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Причем НДС принимают к вычету после «отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа» (п. 4 ст. 172 НК).

По вопросу «обратной» реализации есть и иная точка зрения. «Раз товар вернули, то договор купли-продажи фактически расторгнут, — объяснила Наталья Цветкова, налоговый консультант одной из московских фирм. — Следовательно, реализации не было ни прямой, ни соответственно и обратной. Это значит, что никаких счетов-фактур выписывать не надо. Достаточно лишь провести корректировку в учете и взять перечисленный в бюджет НДС к вычету. Однако такой подход возможно не понравится налоговикам. Так что тем, кто спорить не готов, его лучше не использовать».